Кроме стандартной ставки НДС, составляющей с 2019 года 20%, для налогоплательщиков предусматриваются льготные варианты.
Если для экспортеров устанавливается нулевая ставка, то применение 10% зависит исключительно от импортируемого, изготавливаемого и реализуемого в России товарного ассортимента.
Чтобы воспользоваться льготой, субъекту хозяйствования необходимо представить документальное подтверждение ставки НДС 10%, предусмотренное рядом правительственных перечней для социально значимых товаров и услуг.
Право на применение нулевых и льготных ставок
Нестандартные «сниженные» ставки НДС предусмотрены для экспорта (0 %), импорта и реализации ряда товаров на территории страны (10 %). Для льготного налогообложения применяются следующие ставки НДС:
-
0 процентов – для экспортируемых и реэкспортируемых товаров (п. 1 ст. 164 НК РФ). Для обоснованности применения экспортеру нужно представить в налоговый орган комплект документальных приложений (п. 1, 2 ст. 165 НК РФ):
- контракт с зарубежным партнером на экспортную поставку;
- таможенную декларацию о выпуске товаров за пределы страны;
- разрешительный документ, где указан код ОКПД 2;
- транспортные, товаросопроводительные и иные подтверждающие выбытие продукции документов.
-
10 процентов – при ввозе из-за рубежа и реализации в России социально значимой продукции детского ассортимента, продовольствия, медикаментов, книг и «периодики» (п. 2, 5 ст. 164 НК РФ). Льгота может применяться:
- при реализации товаров внутри страны, если код ОКПД 2, указанный в сопроводительной документации (сертификатах, декларациях, отказных письмах), соответствует аналогичному коду, зафиксированному в правительственном перечне;
- при ввозе продукции из-за рубежа в аналогичном порядке с указанием кодов ТН ВЭД для сверки;
- при продаже лекарственных препаратов, включая ветеринарное назначение, прошедших регистрационную процедуру, подтвержденную регистрационными удостоверениями.
Внимание! По каждой позиции предусматривается несколько товарных групп для точной идентификации продукта. От выбора и подтверждения кодов ОКПД 2 и ТН ВЭД зависит обоснованность льготного налогообложения. Выбирать коды нужно по идентификационным признакам, включая описание продукции, целевое назначение, состав материалов и степень обработки. В центре сертификации «Ростест Урал» помогут разобраться в этом вопросе.
Товарный ассортимент, реализуемый по пониженным ставкам
Правительство устанавливает и периодически пересматривает перечни продукции, импортируемой и реализуемой в России по ставке НДС 10 % вместо стандартных 20 %. В льготные категории включены:
- продовольственные товары первой необходимости (хлебобулочные, мясные и рыбные изделия кроме деликатесов), овощи, фрукты, продукты для детей и диабетиков, а также детские товары непродовольственной группы, включая канцелярские принадлежности (ПП от 31.12.2004 года № 908);
- медицинский ассортимент, включающий лекарственные препараты, фармацевтические субстанции и медицинские изделия (ПП от 12.09.2008 года № 688);
- периодические печатные издания и книжная продукция, используемые в образовательных, научных и культурных целях кроме рекламного и эротического характера (ПП от 23.01.2003 года № 41).
Справка! При получении предоплаты в счет будущей поставки применяется расчетная ставка НДС, определяемая путем деления поступившей суммы аванса на 110 и умножения на 10. Если компания параллельно реализует облагаемые по стандартной и льготной ставке товары, то должна обеспечить разграничение в учете.
Подтверждающие документы для применения льготы
Субъект хозяйствования, применяющий пониженную ставку налога, обязан подтвердить документально правомерность используемой льготы. Подаваемые документы должны подтверждать отнесение ассортимента к льготируемым видам продукции (п. 2 ст. 164 НК РФ). Среди документальных приложений, обосновывающих право на льготу:
- Сертификаты и декларации соответствия. В зависимости от типа продукции оформляется разрешительная документация по техрегламентам ТР ТС, ПП РФ №2425 или иным нормативным актам. Дополнительно субъект хозяйствования может организовать дополнительную оценку соответствия и оформить добровольный сертификат.
- Врачебные рецепты на изготовление лекарственных средств. Документ необходим аптечным учреждением для продажи препаратов, изготовленных самостоятельно.
- Справка для печатных СМИ и книжной продукции. Выдача справок осуществляется для подтверждения соответствия реализуемых товаров редакциями, издательствами и информационными агентствами.
- Зарегистрированные технические условия на продукцию. Регистрация техусловий позволит зафиксировать коды ТН ВЭД и ОКПД 2 для однозначной идентификации.
- Сертификат происхождения (СТ-1).
- Заключение Торгово-промышленной палаты. При обращении в ТПП субъект хозяйствования получит официальное подтверждение кода на выпускаемые и продаваемые товары.
- Каталожный лист продукции (зарегистрированные ТУ).
На заметку! В качестве подтверждающих документальных приложений могут применяться экспертные заключения и другие документы, идентифицирующие товары по кодам. Ведь сущность идентификации заключается в указании и подтверждении кодов, фиксируемых в налоговых декларациях по НДС налогоплательщиками для доказательства правомерности применения льготных тарифов.
Неправильный подбор кодов способствует непринятию пониженной ставки представителями ФНС с начислением финансовых санкций по возникшей недоимке по НДС. Налогоплательщик будет вынужден подавать уточненную декларацию с отражением откорректированных показателей либо обращаться в судебные органы при несогласии с выводами налоговиков.
Для получения бесплатной консультации обращайтесь в центр «Ростест Урал».
